上市公司審計費用影響因素分析

⑴ 上市公司內部控制缺陷與審計費用的關系研究

要：本文利用我國A股上市公司2007年和2008年兩年的數據，實證研究了內部控制與審計費用之間的相關關系。研究發現，內部控制質量的提高有助於降低審計費用，但這種關系僅在審計質量較低（非四大審計）的情況下成立，而在審計質量較高（四大審計）的情況下明顯減弱，這說明審計質量對內部控制與審計費用二者之間的關系產生了顯著影響。同時還發現，過度競爭是導致國內所審計質量較低的重要原因。為提高國內所的審計質量，建議盡快培育寡佔型的審計市場。
關鍵詞：內部控制審計質量審計費用一、引言2001年12月24日，中國證監會發布了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號---支付會計師事務所報酬及其披露》，明確要求上市公司在年度報告中將支付給會計師事務所的報酬（審計費用）予以披露，這為與審計費用相關的研究提供了數據來源，使關於審計費用方面的實證研究成為可能。我國關於審計費用方面的已有研究主要有兩類：一類是直接研究審計費用的影響因素，另一類則分別研究公司治理、盈餘管理、審計師變更、客戶風險以及會計師事務所特徵對審計費用的影響。對於到底哪些因素會影響審計費用，已有的研究已經足夠，即使再運用不同的樣本得出相同的結論也沒有實質性的意義，因此，應深入研究某一因素對審計費用的影響。而國內鮮有研究考察內部控制與審計費用的關系，本文基於我國A股上市公司2007年和2008年兩年的經驗數據，以研究審計質量對二者關系的影響。
二、文獻回顧（一）國外文獻公司自願披露內部控制鑒證報告的需求來自於經理人員和外部投資者之間的信息不對稱及代理成本（Healy和Palepu，2001）。財務報告使用者認為披露內部控制鑒證報告能促進公司完善內部控制系統，加強對內部控制系統的監督，為投資者提供對決策有用的信息（Hermanson，2000）。由於管理層和公司有責任保證信息披露的真實性，而內部控制鑒證報告往往含有內部控制有效性的陳述，披露內部控制鑒證報告增加了管理層和公司的法律責任，但可以向外部使用者發送信號，使本公司的內部控制質量與其他公司區別開來。公司規模越大、凈利潤增長越快、銷售增長越慢、審計委員越勤勉、機構持股比例越高，越有可能自願披露內部控制鑒證報告（Bronson，2006）。根據信號傳遞理論，高質量公司的管理層有動機將公司高品質的信號（如較好的業績、較好的內控及風險防範信息）及時傳遞給投資者，並採用如聘請高質量審計師等策略增加信息披露的可信度，以影響投資者的投資決策，最終使公司股價上漲。
（二）國內文獻內部控制質量越高的公司，越可能基於信號傳遞的目的披露由審計師提供的內部控制鑒證報告（林斌、饒靜，2009）。在內部控制鑒證報告的披露過程中，存在明顯的「報喜不報憂」的披露管理行為，凡是公司董事會承認內部控制存在重大缺陷的公司，均未披露內部控制鑒證報告；凡是披露內部控制鑒證報告的公司，其內部控制鑒證報告均認可了董事會的自我評價報告。這些都表明，內部控制質量越高的公司，越有可能披露內部控制鑒證報告（林斌、饒靜，2009）。內部控制鑒證報告信息的披露可以在一定程度上反映內部控制質量的高低（楊德明，2009）。縱觀以上國內外已有的研究，他們一致認為自願披露內部控制鑒證報告往往意味著公司實際的內部控制質量較高。因此，本文以是否披露內部控制鑒證報告代表公司內部控制質量的高低，將內部控制變數設計為二元啞變數，披露了內部控制鑒證報告取1，未披露的取0。
三、研究設計（一）理論分析與假設提出理論上質量較低的內部控制從兩個方面導致較高的審計費用：內部控制質量較低時審計師需要增加審計投入，包括測試和改變審計程序；合夥人花費時間與客戶管理層討論；花費精力決定一項內控缺陷應劃分為重大缺陷還是重要缺陷，因此審計師會收取更高的審計費用；內部控制質量較低時，內部控制風險較大，這往往意味著公司整體風險水平較高，從而審計業務的訴訟風險也較高，審計師會因此加收一部分風險溢價（Raghunandan和Rama，2006；Hogan和Wilkins，2008）。公司存在的內部控制問題越嚴重，審計費用增加得越多。由此，本文提出以下假設：
假設：內部控制質量越高，審計費用越低由於近些年國內發生了一系列審計失敗的案例，國家也採取了一系列措施加強對審計行業的監管。因此，在被審計單位內部控制質量較低的情況下，審計師面臨較高的審計風險，這時國內會計師事務所在執業過程中比較謹慎，不會減少審計程序和實質性測試范圍，審計時間花費較多，因而審計費用較高；在被審計單位內部控制質量較高的情況下，審計師面臨的審計風險較低，因而有減少審計程序和實質性測試范圍從而降低審計費用的動機。而國際四大長期以來在世界范圍內享有較高的聲譽，這為其創造了聲譽溢價。因此，國際四大十分注重維護長期以來在審計市場上樹立的良好形象，另外，國際四大在國內審計市場中面臨的競爭激烈程度遠低於國內會計師事務所，因而更加註重控制和防範審計風險，即使當被審計單位內部控制質量較高時也不會減少審計程序和實質性測試范圍，仍然會嚴格按照審計准則和相應的工作規范去執行審計業務。因此，審計質量對內部控制與審計費用之間的關系會產生顯著性影響。
（二）數據來源與樣本選擇本文關於上市公司是否披露內部控制鑒證報告、控股子公司數量、公司所在區域的數據均來自於上市公司披露的年度報告，而年度報告主要來自巨潮資訊網，在巨潮資訊網找不到的年度報告則來自上海證券交易所和深圳證券交易所，其餘數據從國泰安資料庫獲取。本文以2007年和2008年兩年滬深兩市A股上市公司作為研究樣本。在此基礎上，刪除了金融保險類上市公司以及兩年內有任何一年未披露或未區分支付給境內和境外事務所審計費用的上市公司，最後剩餘1749個樣本數據。
（三）模型建立及變數定義本文通過構建以下模型來檢驗假設：
InFee= 1Control+ 2Control*Big4+ 3InAsset+ 4ROA+ 5inventory+ 6receivable+ 7Subcom+ 8year+ 9D1+ 10D2+ 11D3+ 12D4+迥P橢杏泄乇淞慷ㄒ寮ū 1）。已有研究結果表明：在其他條件相同的情況下，上市公司的規模越大，其經濟業務和會計事項也越多，其固有風險和控制風險的水平也可能越高，相應地注冊會計師就需要擴大審計測試的范圍，增加審計時間；同時，注冊會計師所面臨的審計調整事項也越多，因此，上市公司的規模越大，審計費用也就越高（伍麗娜，2003）。經濟業務復雜程度越高，審計費用也越高，一般將控股子公司數量作為經濟業務復雜程度的替代變數，它與審計費用顯著正相關（朱小平、余謙，2004）。客戶經營風險越大，審計師所承擔的訴訟風險就高，因而審計費用也越高，應收賬款及存貨占總資產的比例、總資產收益率可作為審計師風險的替代變數，應收賬款及存貨占總資產的比例與審計費用正相關。會計師事務所規模越大，品牌越好，其所具有的敬業精神、專業素質和職業聲譽也越高，其審計質量也越高，隨之而來的審計費用也越高，因此，國際「四大」收取的審計費用相對更高。一般來說，經濟發達地區的物價水平較不發達地區高，因此按物價水平制定的審計費用標准同樣是經濟發達地區高於不發達地區。為了研究地區因素對審計費用的影響，本文利用盧遵華等的研究結論將全國各地區分為五類:（1）上海、北京、天津、廣東、浙江；（2）福建、江蘇、山東、遼寧；（3）黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北；（4）安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內蒙、河南、山西、雲南、西藏；（5）貴州、青海、甘肅、寧夏、陝西。因此，本文選擇InAsse（t公司規模），ROA、inventory、receivable（審計師風險），Subcom（經濟業務復雜程度），yea（r年度變數），D1、D2、D3、D4（地區因素）作為控制變數。四、實證結果分析（一）描述性統計從（表2）來看，上市公司內部控制信息披露有待進一步加強。如Control均值為0.170，這反映了僅有17%的上市公司披露了內部控制鑒證報告，絕大部分上市公司不願意披露內部控制鑒證報告。統計中還發現與林斌、饒靜一致的結論，上市公司在披露內部控制鑒證報告時，存在著明顯的「報喜不報憂」的披露管理行為。這體現在：凡是公司董事會承認內部控制存在重大缺陷的公司，均未披露內部控制鑒證報告；凡是披露內部控制鑒證報告的公司，其內部控制鑒證報告均認可了董事會的內部控制自我評價報告。在2007年和2008年兩年的樣本數據中，上市公司的經營業績差別較大，ROA最大的是ST炎黃，在2008年達到95.9%，最小的是ST丹化，在2007年是-85.9%。存貨和應收賬款占總資產的比例在各上市公司中差異也非常大，存貨占總資產比例最大的是榮盛發展，在2007年達到83.5%，而有35家公司的存貨幾乎為0，通過查找他們的年報發現，這些公司要麼是電力、交通、軟體等行業的企業，由於行業本身性質而使得擁有的存貨幾乎為0；要麼是因為公司正處於重組、停產狀態，較長時間沒有生產經營活動。應收賬款占總資產比例在各上市公司中差異也非常大，樣本最大值為中江地產的94%，而有29個樣本公司在該比例上為0，其原因也是這些公司大部分處於停產或重組狀態，較長時間沒有生產經營活動，其餘公司則是因為發生大規模的資產置換，將應收賬款較多的資產置換出去了，或是將應收賬款全部轉讓給專門的應收賬款催收公司。控股子公司數量最多的是保利地產，擁有66家控股子公司，而有68個樣本公司沒有任何控股子公司。由四大提供審計服務的公司占樣本總數的5%，雖然這一比例較低，但四大審計服務的對象基本上為資產規模非常大的客戶。有37%的樣本公司注冊地在上海、北京、天津、廣東、浙江五個省、直轄市，18%分布在福建、江蘇、山東、遼寧四省，12%分布在黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北，23%分布在安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內蒙、河南、山西、雲南、西藏，其餘10%則分布於貴州、青海、甘肅、寧夏、陝西。（表3）是主要變數相關系數矩陣。從（表3）來看，模型解釋變數與各個控制變數之間相關系數的絕對值不超過0.22，說明模型不存在嚴重的多重共線性問題。
（二）回歸分析（表4）給出了模型的回歸結果。從（表4）來看，內部控制與審計費用存在一定的負相關關系，而審計質量（Big4）對內部控制與審計費用之間的負相關關系產生了顯著性影響。在審計質量較低的情況下（非四大審計），內部控制質量越高，相應的審計費用越低（內部控制的系數 1顯著為負）；在審計質量較高的情況下（四大審計），內部控制與審計費用之間的負相關關系明顯減弱（交叉項系數 2顯著為正）。這說明審計質量對內部控制與審計費用之間的負相關關系產生了顯著性影響，隨著審計質量的提高，內部控制與審計費用之間的負相關關系被弱化。從理論上分析，目前我國審計市場競爭激烈，尤其是對於國內會計師事務所來說更是如此。所以，國內會計師事務所都希望通過降低審計費用來贏得客戶，這主要通過減少審計程序和實質性測試范圍來實現。由於近年來國內發生了一系列審計失敗的案例，如中天勤審計失敗案，這又使得國內會計師事務所比較注重控制審計風險。因此，在被審計單位內部控制質量較低的情況下，審計師面臨較高的審計風險，這時國內會計師事務所在執業過程中比較謹慎，不會減少審計程序和實質性測試范圍，因而審計費用較高；在被審計單位內部控制質量較高的情況下，審計師面臨的審計風險較低，因而有減少審計程序和實質性測試范圍從而降低審計費用的動機。而國際四大長期以來在世界范圍內享有較高的聲譽，其提供的審計服務被認為是高質量審計服務的象徵，良好的聲譽為其創造了聲譽溢價。
因此，國際四大十分注重維護長期以來在審計市場上樹立的良好形象，另外，國際四大在國內審計市場中面臨的競爭激烈程度遠低於國內會計師事務所，因而非常注重控制和防範審計風險，即使當被審計單位內部控制質量較高時也不會減少審計程序和實質性測試范圍，仍然會嚴格按照審計准則和相應的工作規范執業。目前，國內一些研究（劉峰、周福源，2007）並不認為國際四大能提供相對國內會計師事務所更高質量的審計服務，認為合資和外資事務所在中國可能有降低審計質量的傾向（原紅旗、李海建，2003）。而本文的回歸結果恰恰說明，國內會計師事務所在被審計單位內部控制質量較高時有減少審計程序和實質性測試范圍的傾向，但並沒有發現國際四大存在這種傾向。可以說，國際四大相對於國內會計師事務所來講提供了更高質量的審計服務。
五、結論本文利用我國滬深兩市A股上市公司2007年和2008年兩年的年度數據作為研究樣本數據，揭示了內部控制與審計費用二者之間的負相關關系。研究發現，內部控制質量的提高有助於減少會計師事務所收取的審計費用，但審計質量對二者之間的負相關關系有顯著性影響。審計質量越高，內部控制與審計費用之間的負相關關系越弱。驗證了國際四大相對國內會計師事務所提供更高質量的審計服務，而國內審計市場的過度競爭是造成國內會計師事務所審計質量較低的重要原因。為了進一步發展和繁榮我國審計事業，提高國內會計師事務所的審計質量，就必須解決國內審計市場過度競爭的問題。由此，本文建議我國應盡快培育寡佔型的審計市場，減少會計師事務所的數量，避免過度競爭。需要進一步指出的是本文的局限性，由於國泰安資料庫中很多上市公司年度審計費用數據缺失，導致這部分樣本數據被排除，這可能會在一定程度上影響本文結論的信服力。
參考文獻：
［1］林斌、饒靜：《上市公司為什麼自願披露內部控制鑒證報告？》，《會計研究》2009年第2期。
［2］朱小平、余謙：《我國審計收費影響因素之實證分析》，《中國會計評論》2004年第2期。
［3］劉峰、周福源：《國際四大意味著高審計質量嗎》，《會計研究》2007年第3期。
［4］Healy，P.M.，and K.G Palepu，Information Asymmetry，Corporate Disclosure，and the Capital Markets:A Review of the EmpiricalDisclosure Literature，Journal of Accounting and Economics，2001.
［5］Hermanson，Heather M.，An Analysis ofthe Demand for Reportingon Internal Control，AccountingHorizons，2000.
［6］Bronson，Scott N.，Joseph V.Carcello，and Kannan Raghunandan，Firm Characteristics and Voluntary Management Reports onInternal Control，Auditing:A Journal of Practical&Theory，2006.
［7］Raghunandan，K.and Dasaratha V.Rama，SOX Section 404 Material Weakness Disclosure and Audit Fees，Auditing:A Journal ofPractical&Theory，2006.
［8］Hogan，Chris E.，and Michael S.Wilkins，Evidence on the Audit Risk Model:Do Auditors Increase Audit Fees in the Presence ofInternal Control Deficiencies?，Contemporary Accounting Research，2008.

【文獻出處】：《財會通訊》

⑵ 審計收費的影響因素有哪些

審計收費影響因素有：

（一）影響審計收費的基本因素主要包括以下方面：

一是被審計單位規模。客戶的規模越大，其經濟業務和會計事項也越多。其固有風險和控制風險的水平也可能越高，相應地注冊會計師就需要擴大審計測試的范圍，增加審計時間；同時注冊會計師所面臨的審計調整事項也越多。因此，客戶規模越大，審計收費也就越高。

二是客戶復雜程度。客戶的復雜程度包括經濟業務的復雜性和公司財務報表的復雜性。審計業務越復雜，需要的審計證據越多，審計測試的范圍越大，相應地需要更多的時間和費用。

三是審計風險或審計難度。審計風險是指審計人員審計後發表不恰當審計意見的可能性。高審計風險將會直接導致會計師事務所支付高額訴訟費用巨額賠償，並會使其商譽遭受嚴重損失。

所以，審計風險是注冊會計師進行審計收費決策時的重要考慮因素。一旦注冊會計師認為上市公司的審計風險較高時，必然要收取風險溢價收入以彌補在將來可能會遭受的損失。因此，審計風險較高時將會導致較高的審計收費。

（二）影響審計收費的其他因素主要包括以下方面：

一是注冊會計師事務所特徵。注冊會計師事務所的規模（品牌）、提供的非審計服務、所在地、會計師事務所是否與被審計單位，在同一地區和會計師事務所的連續服務年限都會影響審計收費。一方面注冊會計師的規模越大，其審計質量可能比較高，這就需要注冊會計師投入更多的精力和財力。另一方面，會計師事務所規模越大，越可能被訴訟，其恢復名譽的成本更大。所以，大規模的注冊會計師事務所會收取較高的審計費用。Simunic的研究發現，向同一會計師事務所同時購買兩種服務的客戶所支付的審計用要顯著高於只購買審計服務的客戶所支付的審計費用。另有研究表明，注冊會計師事務所如果和被審計單位不在同一地區，審計收費會高於兩者在同一地區的收費。還有研究表明，在我國審計收費存在收費地區級差，東部沿海發達地區的審計收費普遍高於西部不發達地區。由於「學習曲線」的存在，可能會計師事務所對一位客戶的連續服務年限越長其審計收費可能越低；當審計市場存在「低價攬客」行為時，審計收費可能隨著會計師事務所的連續服務年限而上升。

二是審計意見。相對於標准無保留意見，非標准無保留意見對投資者可能傳遞負面的信號。上市公司管理當局會力圖避免被出具非標准意見，因此會加強與審計人員的談判，在最終的非標准意見出具以前，審計人員與客戶的各種意見分歧的協調與相互意見的溝通可能是個漫長的過程。這樣，非標准意見的出具往往會導致審計時間的增加。另外，對於審人員而言，出具何種性質的審計意見，必須遵循相關准則，取得充分的審計證據。基於非標准無保留意見的特殊性，我國獨立審計准則對此有特殊要求，所以追加的審計程序也會增加審計費用。

三是上市公司的其它特徵。上市公司的盈利能力、是否變更了會計師事務所、公司所在地、是否有中期報告、是否發行外資股、公司財務主管的任期長短等因素都會影響審計人員收費的高低。上市公司盈利能力越強，公司的支付能力相對就越強，審計收費對於上市公司而言負擔就越輕，因此會計師事務所對上市公司收取的審計收費可能會越高。國外的研究表明，會計師事務所普遍存在「低價攬客」的現象，會計師事務所的變更會導致審計收費的降低。由於我國東西部經濟發展極不平衡，加之我國相關法規的規定，注冊會計師事務所的審計收費水平應按照當地的物價水平而制定，所以公司所在地也會影響審計收費的水平。如果上市公司發行了外資股，由於財務報告的使用者增多，對其質量的要求提高，因此公司傾向於聘請高質量的會計師事務所為其提供審計服務，從而支付較高的審計收費。

四是公司治理狀況。由於所有權與經營權分離，管理當局有錯報財務結果的動機，作為股東利益的代表，董事會有責任防止和發現管理當局的這種財務報告行為，然而由於董事會的不同特徵，在提高財務報告質量、選擇會計師事務所、提高審計報告質量等方面的作用不同。公司治理方面影響審計收費的因素有盈餘管理和公司所有制結構。公司盈餘管理的程度決定著審計風險的大小，而審計收費構成中很重要的一部分就是審計風險的大小。審計收費的差異就體現在審計風險的不同。所以公司盈餘管理的水平影響審計收費的高低。

五是審計市場的競爭強度。審計市場存在不同類型的競爭，如會計師事務所與委託人供求雙方的競爭，會計師事務所之間的競爭。若會計師事務所之間的競爭激烈，總體審計費用會減少。馬爾等證明，1974年至1977年，美國會計市場的審計費每年下降1.365％，1977年至1981年，審計費用每年下降3.908％，這正是激烈的市場競爭使得審計費總體顯著下降。若會計市場需求旺盛，總體審計費會增加。

六是審計質量。審計收費和審計質量的關系在理論上是正相關的關系。高審計質量需要更多的審計努力作保障，所以審計意見越高，審計費用就會越大。審計收費影響因素分析：
（一）審計意見對審計收費的影響

伍利娜在其《審計定價影響因素研究——來自中國上市公司首次審計費用批露的證據》一文中，將非標准審計意見劃分為帶解釋說明段無保留審計意見與負面審計意見，並假設這兩種審計意見與審計費用正相關。結果未發現公司被出具帶解釋說明段的無保留意見與審計費用存在顯著相關關系。2001年負面審計意見在5％水平上與審計費用顯著正相關，2000年這個變數不顯著。說明現有統計資料不能證明上市公司有支付高審計費用進行審計意見類型變通的行為。

（二）會計師事務所規模（或品牌）對審計收費的影響

耿建新、房巧玲在其《國際四大所與我國本土大所審計收費比較研究——來自我國證券審計市場的初步證據》一文，中重點對國際四大所是否比我國本土會計師事務所收取了更高的審計費用進行了實證考察。作者將2001年至2003年境內上市公司年報審計市場作為研究范圍，對我國會計師事務所規模進行了聚類分析，確定了我國審計市場中的「九大」，將其中的國際四大所與我國的本土大型會計師事務所進行比較。首先對影響審計收費的被審計單位規模、業務復雜程度、審計風險、被審計單位所處地域、被審計單位所處年度、會計事務所服務年限等因素基於simunic審計收費影響因素實證模型進行了多元回歸分析。最終確定了審計收費基準線模型，在控制顯著影響審計收費客戶特徵的基礎上，計算出每家會計師事務所的每個客戶的收費殘差。將指定會計師事務所審計收費殘差作為觀察值，將不同的會計師事務所類型設為控制變數。使用spas軟體分別對2001年至2003年的樣本進行單因素方差分析方法。最後得出結論在2001年至2003年間，在其他條件相同的情況下，審計質量水平大致相當的國際四大所和本土會計師事務所在審計收費水平上並不存在顯著差異。

（三）上市公司變更會計師事務所、審計任期對審計收費影響

宋衍蘅、殷德全在其《會計師事務所變更、審計收費與審計質量》一文中得出結論：繼任注冊會計師傾向於以公司的盈餘管理幅度來衡量審計風險，並為此要求了較高的回報；對於財務狀況惡化的公司，繼任注冊會計師則會根據公司的財務狀況和支付能力，降低審計收費。羅棟梁在其《上市公司審計費用決定因素的一般性研究》一文中，得出結論首次接受委託與審計費用正相關。即沒有證據表明後任會計師事務所存在「低價競爭」。劉成立在其《審計師變更、審計師任期與審計收費關系研究——基於2001～2003年的實證分析》一文中發現審計師變更不影響審計收費。

（四）審計風險對審計收費的影響

張繼勛、陳穎、吳璇在《風險因素對我國上市公司審計收費影響因素的分析——滬市2003年報的數據》一文中分析表明，對外擔保額、應收賬款占總資產的比率對審計收費的影響有顯著性，說明我國審計市場收費在某種程度上對風險因素進行了考慮；同時發現上市公司的規模對我國上市公司審計收費有顯著影響。

⑶ 上市公司聘請會計事務所審計的費用是如何算的，跟什麼有關系

審計的收費是由注冊會計師協會統一規定的標准，每一年都有計費的文件，全國各地收費不盡相同，比如《廣東省會計師事務所審計服務收費標准表》就是其中之一，收費一般是根據被審計企業年份、資產的總額或收入總額來計算的

⑷ 上市公司審計費用影響因素

目前，我國審計行業發展緩慢，審計收費仍是會計師事務所的主要收入來源，但我國的審計市場化程度仍不健全，審計費用甚至成為公司之間一個主要的競爭手段，低價攬客等行為導致惡性競爭，嚴重影響審計市場秩序，因此，審計費用的高低不僅影響了會計師事務所生存和發展，甚至對整個行業與市場經濟會產生重要的影響。本文選取了2012~2014年滬深A股上市的製造業行業數據，對可能影響我國上市公司審計費用的多種因素運用多元回歸線性模型進行實證分析。經過研究發現，我國上市公司審計費用主要是由上市公司規模、公司業務復雜程度、審計意見類型以及上市公司經營所在地的地域因素所決定。