上市公司限制性股票企業所得稅
A. 上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵繳納個人所得稅的稅款如何計算納稅時間有何要求
居民個人股權激勵所得不並入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：
應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數
居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合並按上述規定計算納稅。執行期限至2027年12月31日。
上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。
B. 限制性股票解禁時繳納個稅，為什麼要以
國家稅務總局發布《關於股權激勵有關個人所得稅問題的通知》(國稅函[2009]461號，下稱461號文件)，對股權激勵所得項目和計稅方法、限制性股票應納稅所得額、股權激勵所得應納稅額的計算等問題進行了明確。其中首次明確了限制性股票個人所得稅計征方法，尤其引人矚目。
1、限制性股票
是指上市公司按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數量本公司的股票。此前，財政部、國家稅務總局《關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)和國家稅務總局《關於個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函[2006]902號)等文件已規定，對個人取得的限制性股票所得應按有關規定計算徵收個人所得稅。但由於具體計征方法遲遲未予明確，實際執行中出現了納稅義務發生時間難以確定、應納稅所得額計算方式不明確等問題，461號文件對此予以了明確。
2、限制性股票解禁日期為納稅義務發生時間
461號文件規定，限制性股票個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。
限制性股票納稅義務時間不同於股票增值權和股票期權。對於限制性股票，公司員工雖然在授予日就取得了公司授予的股票，但只能享受這些股票對應的投票權和收益分配權，由於存在限制條件，還不能以任何形式轉讓取得所得，員工實際並沒有取得有確定價值的財產。同時，限制性股票還存在懲罰性條款規定，在解禁期內，如果不符合解禁條件，員工取得的限制性股票還要被公司回購或注銷。因此，限制性股票的授予日不能作為個人所得稅的納稅義務發生時間。
只有在解禁期內，員工符合股權激勵計劃的解禁條件，公司對員工符合條件的限制性股票實際解禁時，員工才實際取得了有確定價值的財產，才可以在二級市場上自由出售取得所得，員工此時才負有納稅義務。此外，由於企業授予員工的限制性股票通常不是一次解禁的，需要按時間和條件分批解禁，因此，納稅義務以每解禁批次為單位。
由於限制性股票的納稅義務發生時間為股票解禁日，獲得限制性股票的公司高管，無論在股票解禁日是否出售股票，均負有納稅義務。因此，一些獲得限制性股票的公司高管在股票解禁後，為了繳納個稅，無論當時股票價格如何，紛紛出售股票也就不難理解了。
應納稅所得額依據股票登記日和解禁日的市價確定
461號文件規定，原則上應在限制性股票所有權歸屬於被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納稅所得額。即上市公司應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司(境外為證券登記託管機構)進行股票登記日期的股票市價和本批次解禁股票當日市價的平均價格，乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。具體計算公式為：
應納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)
從上述公式可以看出，在限制性股票應納稅所得額的計算中，股票登記日市價和解禁日的市價非常關鍵。
在應納稅所得額確定後，具體計算應納稅額時，限制性股票所得可按員工取得限制性股票在境內工作期間月份數(最長為12個月)進行分解，確定適用的稅率。經過分解，限制性股票所得繳納的個稅會大大降低。
C. 上市公司限制性股票所得如何繳稅
對股權激勵計劃實行以後，需待一定服務年限或者達到規定業績條件內（以下簡稱等待期）方可行權的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除，在股權激勵計劃可行權之後，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際支付價格之間的差額及數量，計算確定作為當年上市公司的工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
D. 股份支付的會計處理和稅務處理
股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。權益結算的股份支付包括限制性股票及股票期權等，而現金結算的股份支付包括模擬股票及現金股票增值等。本文將詳細介紹股份支付的會計處理以及相關稅種的稅務處理。
股份支付通常涉及四個環節：授予日、可行權日、行權日和出售日。在會計處理上，以權益結算的股份支付根據權益工具在授予日的公允價值進行計量，而以現金結算的股份支付則根據企業應當在授予日按照企業承擔負債的公允價值進行計量。在稅務處理上，股份支付的個人所得稅稅務處理則根據《財政部、國家稅務總局關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知》、《關於股票增值權所得和限制性股票所得徵收個人所得稅有關問題的通知》以及《國家稅務總局關於股權激勵有關個人所得稅問題的通知》等文件的規定進行。
企業（含上市公司和非上市公司）員工取得的股票（境內外上市公司股票）期權，企業員工股票期權是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數量的股票。對於可公開交易的股票（境內外上市公司股票）期權，員工參加股票期權計劃取得的所得，應按授權日股票期權的市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得繳納個人所得稅。對於不可公開交易的股票（境內外上市公司股票）期權，員工參加股權期權計劃取得的所得，應按行權股票的每股市場價，作為員工行權日所在月份的工資薪金所得繳納個人所得稅。
員工從上市公司（含境內外上市公司）取得股票增值權，股票增值權是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規定數量的股票價格上升所帶來收益的權利。當被授權人在約定條件下行權時，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數量，發放給被授權人現金。員工應按照「工資、薪金所得」稅目繳納個人所得稅。員工從上市公司（含境內外上市公司）取得限制性股票，限制性股票是指上市公司按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數量本公司的股票。員工應在每一批次限制性股票解禁時，按照「工資、薪金所得」繳納個人所得稅。
對於股份支付的企業所得稅稅務處理，按照《國家稅務總局關於我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》的規定，在我國境內上市的居民企業為其職工建立股權激勵計劃的，按照規定進行企業所得稅的處理。對於我國境外上市的居民企業和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規定建立職工股權激勵計劃，且在企業會計處理上，也按我國會計准則的有關規定處理的，其股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題，可以按照上述規定執行。
根據《關於完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》，上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時適用「財產轉讓所得」項目納稅。對於高新技術企業，《財政部國家稅務總局關於將國家自主創新示範區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》規定，自2016年1月1日起，全國范圍內的高新技術企業轉化科技成果，給予本企業相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，並將有關資料報主管稅務機關備案。
E. 上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵繳納個人所得稅的納稅時間有何要求
根據《財政部 國家稅務總局關於完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)規定：「二、對上市公司股票期權、限制性股票和股權獎勵適當延長納稅期限
(一)上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。《財政部 國家稅務總局關於上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕40號)自本通知施行之日起廢止。
六、本通知自2016年9月1日起施行。」
F. 股份支付的會計處理和稅務處理
股份支付的會計處理和稅務處理涉及權益結算與現金結算兩種類型，以及個人所得稅和企業所得稅的處理。會計上，權益結算按授予日公允價值計量，現金結算則根據負債公允價值。稅務上，個人所得稅根據不同股份支付形式（如股票期權、股票增值權和限制性股票）遵循特定的計稅規則，企業所得稅則依據股權激勵計劃的實施時間點和條件有所不同。例如，上市公司立即可行權的股權激勵，行權時差價計入工資薪金支出；非上市公司則需在可行權後納稅。對於高新技術企業的股權獎勵，有遞延納稅的政策。具體稅務規定請參照相關通知文件，如財稅[2016]101號等。
G. 獲得股權激勵後，應如何根據不同形式的股權激勵計算個稅
在科創板企業普遍實施股權激勵的背景下，合理計算個稅成為關鍵。股權激勵形式多樣，主要包括股票期權、股票增值權、限制性股票和股權獎勵。根據國家稅務政策，個人所得稅通常按「工資、薪金所得」類別計算。以下是對不同形式股權激勵稅務處理的簡要說明：
1. 股票期權：員工行權時，應納稅所得額為行權價差乘以股票數量。例如，A公司員工甲，行權日股價100元/股，施權價60元/股，若2025年稅前收入為400000元，應納個人所得稅為68080元。
2. 股票增值權：收益計算方法與股票期權類似，但基於股票價格的增值。如B公司乙，行權增值額為500000元，應納個稅97080元。
3. 限制性股票：以解禁日股價平均計算，再扣除實際支付成本。如C公司丙，解禁時個稅為33080元。
4. 股權獎勵：員工直接獲得的股票按公開市場價格計算。如D公司丁，收到500000元股權獎勵，個稅為97080元。
實施股權激勵的企業需要注意，員工在一個納稅年度內多次獲得股權激勵時，應合並計算繳納個人所得稅。為了防範稅務風險，企業需確保按照最新稅收優惠政策，准確計算和申報員工的個稅，以合規操作。