限制性股票股利支付交企業所得稅嗎

❶ 通俗理解「限制性股票」的會計處理—2024CPA會計《股份支付》逐句分析7

限制性股票的會計處理主要涉及授予、等待期股份支付、未達到解鎖條件的股票回購以及達到解鎖條件的會計分錄。

授予限制性股票時，上市公司以非公開發行的方式向激勵對象授予一定數量的公司股票，並規定鎖定期和解鎖期。激勵對象只有在符合股權激勵計劃規定條件的情況下，才可申請解鎖限制性股票。

在授予日，上市公司收到職工繳納的認股款時，應確認收到的款項為銀行存款，同時增加股本和資本公積。

如果部分股票未被解鎖而失效或作廢，上市公司通常按照事先約定的價格立即進行回購。回購時，確認庫存股的增加和相應的其他應付款。

等待期內，上市公司應根據限制性股票鎖定期和解鎖期，按照《企業會計准則第11號——股份支付》的規定判斷等待期，進行股份支付相關的會計處理。未達到解鎖條件而需回購的股票，確認應付股利並沖減其他應付款和庫存股。達到解鎖條件而無需回購的股票，沖減其他應付款和確認資本公積。

在等待期內發放現金股利時，預計未來可解鎖的股利作為利潤分配處理，預計未來不可解鎖的股利沖減相關負債。發放現金股利後，根據是否可撤銷確認應付股利。

具體到例題中的甲公司，其在2×20年至2×22年期間的會計處理如下：

2×20年，甲公司有4名管理人員離職，估計未來2年將6名管理人員離職。當年宣告發放現金股利後，甲公司確認相關成本費用、現金股利的會計處理，以及對不符合解鎖條件的限制性股票的回購。

2×21年，甲公司有8名管理人員離職，估計未來1年沒有管理人員離職。當年宣告發放現金股利後，甲公司再次確認相關成本費用、現金股利的會計處理，以及對不符合解鎖條件的限制性股票的回購。

2×22年，甲公司沒有管理人員離職。此時，甲公司確認相關成本費用、現金股利的會計處理，並完成限制性股票的解鎖。

通過以上步驟，甲公司能夠准確地在會計處理中反映限制性股票的授予、等待期股份支付、未達到解鎖條件的股票回購以及達到解鎖條件的股票情況，確保了會計信息的准確性與完整性。

❷ 限制性股權激勵解鎖後個人所得稅怎麼計算

限制性股權激勵解鎖後均應按「工資、薪金」所得繳納個人所得稅。

《財政部、國家稅務總局關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)規定，無論是股票期權所得，還是股票增值權所得以及限制性股票所得，均應按「工資、薪金」所得繳納個人所得稅。

舉例說明股權激勵所得個人所得稅計算方法

C上市公司2008年股權激勵計劃規定，限制性股票激勵計劃分3個年度執行，即2009年～2011年每個授予年為一個計劃。在滿足本激勵計劃規定的授予條件下，公司向激勵對象定向增發股票。每次授予限制性股票的鎖定期為兩年，鎖定期滿後的3年為解鎖期，激勵對象獲授的限制性股票依據本激勵計劃規定的解鎖條件和安排分批解鎖。

2009年2月5日，激勵對象李某按授予價格15元/股購入限制性股票10萬股，當日該公司股票的收盤價格為20元/股。假定2011年2月5日，達到激勵計劃規定的解鎖條件，並在當日解鎖限制性股票的40%，當日該公司股票的收盤價格為22元/股。依據國稅函〔2009〕461號文件規定，應在解鎖日對解鎖的限制性股票所得徵收個人所得稅。應納稅所得額=(股票登記日股票市價本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)=(2022)÷2×100000×40%-15×100000×40%=240000(元)，應納稅額=(240000÷12×20%-375)×12=43500(元)。

拓展資料

限制性股票獲得條件

國外大多數公司是將一定的股份數量無償或者收取象徵性費用後授予激勵對象，而在中國《上市公司股權激勵管理辦法》(試行)中，明確規定了限制性股票要規定激勵對象獲授股票的業績條件，這就意味著在設計方案時對獲得條件的設計只能是局限於該上市公司的相關財務數據及指標。

❸ 限制性股票會計分錄

今年剛剛考了CPA，今天整理整理筆記分享一下，有些是自己的理解，有錯誤的地方歡迎大家指正。

什麼是限制性股票

限制性股票就是公司對員工（一般是高管之類的）的一種股權激勵，員工可以以一種較低的價格購買公司股票。但是限制性股票會有一個鎖定期，在這個期限內不能進行交易。道理很簡單，如果可以立即賣，高管拿到當天就可以去賣賺個差價辭職周遊世界了，公司就該哭了。鎖定期結束後，高管就可以解鎖這些股票，就可以自由買賣了。

限制性股票會計處理

限制性股票主要有三個階段：授予日、等待期、等待期屆滿。

1、授予日

高管以較低的價格購入限制性股票，企業收到的價款應該計入股本和資本公積（因為限制性股票也是股票，股本是增加了的，所以要確認股本和資本公積）。

但是由於限制性股票的不確定性，比如高管離開，限制性股票不能成為高管真正的股票。但是高管確實花錢買股票了。高管離開的時候，手裡拿著一堆限制性股票，高管肯定不樂意啊，所以企業有一個潛在義務——回購股票。企業回購股票沖掉之前確認的股本就要用到「庫存股」（權益的備抵科目），貸方就是其他應付款。

金額就是從高管那收取全部的錢，為什麼是從高管那收取的全部錢呢？基於謹慎性原則「不高估資產，不低估負債」，假設所有的限制性股票都不能解鎖為股票，或者理解為所有授予限制性股票的高管最後都會離開企業，企業要回購所有的限制性股票。

會計處理

借：銀行存款（企業實際收到的錢）

貸：股本

資本公積——股本溢價

借：庫存股

貸：其他應付款——限制性股票回購義務

2、等待期

等待期有兩件事需要進行會計賬務處理：公允價值分攤；現金股利。

（1）公允價值分攤

每個資產負債表日

由於高管用較低的價格買入的限制性股票，所以公允價值（市價—購買價款）要在等待期分攤，計入管理費用和資本公積——其他資本公積（因為是和股票相關，但是現在因為不確定能否行權，所以不能計入股本溢價，只能計入其他資本公積）。

公允價值為什麼是市價—購買價款呢？按理說，市價是股票的公允價值，但是高管拿到限制性股票時給過企業一部分錢，所以限制性股票的公允價值應該就是市價減去高管的購買價款。

會計處理

借：管理費用

貸：資本公積——其他資本公積

（2）現金股利的處理

限制性股票在發給高管的時候會有一系列限制。在授予高管限制性股票時，企業會估計一下，有多少股票大概率是可以解除限制的，這些就是可解鎖；不可解鎖就是企業認為大概率不能解除限制，不能進行交易。

在授予股票時，企業會和高管商量股利是否可以撤回，如果企業不想給高管股利，企業可以將股利收回來，這個就是可撤銷；如果高管離開了，企業不想給高管股利，但是一開始約定企業無權收回股利，企業即便萬般不情願那也得給，這個就是不可撤銷。

所以基於可解鎖、可撤銷會產生四種情況：預計未來可解鎖可撤銷、未來可解鎖不可撤銷、未來不可解鎖可撤銷、未來不可解鎖不可撤銷。

1）未來可解鎖、可撤銷

因為預計未來可以解鎖——高管可以真正享受到股票的權益，所以應該作為支付現金股利。

但是又因為它是可以撤銷的，企業以後可以將股利收回來。但是，企業在授予日不是確認了一項回購股票的負債嘛，所以日後企業回購股票的時候給高管一筆錢，高管將股利還給企業，一來一去好麻煩，乾脆現在沖負債就好了，以後企業回購股票的時候少給你一點不就好了嘛。

會計分錄

借：利潤分配——應付現金股利或利潤

貸：應付股利——限制性股票股利

借：其他應付款——限制性股票回購義務

貸：庫存股

實際支付時

借：應付股利——限制性股票股利

貸：銀行存款

2）未來可解鎖、不可撤銷

直接相當於支付股利，反正這個錢最後企業都收不回來。

會計處理

借：利潤分配——應付現金股利或利潤

貸：應付股利——限制性股票股利

實際支付時

借：應付股利——限制性股票股利

貸：銀行存款

3）未來不能解鎖、可撤銷

因為不能解鎖，該股票的限制不能解除，所以不能當做支付股利，不能計入利潤分配，但是因為可以撤銷，企業在未來可以收回這部分款項，所以直接沖減授予日的回購股票的負債。

會計處理

借：其他應付款——限制性股票回購義務

貸：應付股利——限制性股票股利

實際支付時

借：應付股利——限制性股票股利

貸：銀行存款

4）未來不可解鎖、不可撤銷

又不能解鎖成股票，又不能撤銷，所以直接計入管理費用，計入當期損益。

會計處理

借：管理費用

貸：應付股利——限制性股票股利

實際支付時

借：應付股利——限制性股票股利

貸：銀行存款

3、等待期屆滿

（1）未達到解鎖條件需要回購

企業要做兩件事：一，授予日回購義務要清除；二，確定限制性股票不能成為股票了，授予日企業做了限制性股票股本增資的程序，所以限制性股票的股本要注銷。

會計處理：

借：其他應付款——限制性股票回購義務

貸：銀行存款

借：股本

資本公積

貸：庫存股

（2）達到解鎖條件

企業要做兩件事：一，把等待期攤銷的資本公積——其他資本公積轉入股本溢價，因為終於轉正了，公允價值要轉入股本溢價。二，將授權日的回購義務沒了，但是金額就是認股款和利息之間的差額乘以股份，因為企業做現金股利的賬務處理時，沖了一部分其他應付款（等待期未來預計可解鎖、可撤銷）。

會計處理

借：資本公積——其他資本公積

貸：資本公積——股本溢價

借：其他應付款——限制性股票回購義務

貸：庫存股