印花稅管理問題

⑴ 印花稅征核定徵收管理辦法

法律主觀：

印花稅 核定徵收管理辦法：印花稅管理要堅持依法治稅的方針，按照法定的許可權和程序，嚴格執行有關法律 法規 和稅收政策，堅決維護稅法的權威性和嚴肅性，切實如侍保護納稅人的合茄橡鄭法權益。納稅人應當如實提供，並妥善保管應當繳納印花稅的憑證，等有關納稅資料，統一設立、登記、保管《應繳印花稅憑證登記簿》，並及時辦理，准確、完整地記錄應納稅憑證的開立和受理情況。

法律客觀：

《印花稅管理規程》第一條： 為進一步規范印花稅管理，便利納稅人，根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》（以下簡稱《征管法》）及其實施細則、《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱顫頌《條例》)及其施行細則等相關法律法規，制定本規程。

⑵ 國家稅務局關於印花稅若干具體問題的規定

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細則的規定，結合各地反映的實際情況，現對印花稅的若干具體問題規定如下： 1.對由受託方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？

由受託方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應分別按「加工承攬合同」、「購銷合同」計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照「加工承攬合同」計稅貼花。

2.對商店、門市部的零星加工修理業務開具的修理單，是否貼花？

對商店、門市部的零星加工修理業務開具的修理單，不貼印花。

3.房地產管理部門與個人訂立的租房合同，應否貼印花？

對房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡用於生活居住的，暫免貼印花；用於生產經營灶螞的，應按規定貼花。

4.有些技術合同、租賃合同等，在簽訂時不能計算金額的，如何貼花？

有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的；財產租賃合同，只是規定了月（天）租金標准而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以後結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

5.對貨物運輸單、倉儲保管單、財產保險單、銀行借據等單據，是否貼花？

對貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等，辦理一項業務既書立合同，又開立單據的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同使用的，應按照規定貼花。

6.運輸部門承運快件行李、包裹開具的托運單據，是否貼花？

對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據，暫免貼印花。

7.不兌現或不按期兌現的合同，是否貼花？

依照印花稅暫行條例規定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都一律按照規定貼花。

8.1988年10月1日開征印花稅，以前簽訂的合同，10月1日以後修改合同增加金額的，是否補貼印花？

凡修改合同增加金額的，應就增加部分補貼印花。對印花稅開征前簽訂的合同，開征後修改合同增加金額的，亦應按增加金額補貼印花。

9.某些合同履行後隱裂埋，實際結算金額與合同所載金額不一致的，應否補貼印花？

依照印花稅暫行條例規定，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行並貼花的合同，發現實際結算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

10.企業租賃承包經營合同，是否貼花？

企業與主管部門等簽訂的租賃承包經營合同，不屬於財產租賃合同，不應貼花。

11.企業、個人出租門店、櫃台等簽訂的合同，是否貼花？

企業、個人出租門店、櫃台等簽訂的合同，屬於財產租賃合同，應按照規定貼花。

12.什麼是副本視同正本使用？

納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副本視同正本使用，應另貼印花。

13.如何確定納稅人的自有流動資金？

對納稅人的自有流動資金，應據其所適用的財務會計制度確定。適用國營企業財務會計制度的納稅人，其自有流動資金包括國家撥入的、企業稅後利潤補充的、其他單位投入以及集資入賬形成的流動資金。

適源腔用其他財務會計制度的納稅人，其自有流動資金由各省、自治區、直轄市稅務局按照上述原則具體確定。

14.設置在其他部門、車間的明細分類賬，如何貼花？

對採用一級核算形式的，只就財會部門設置的賬簿貼花；採用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規定貼花。

車間、門市部、倉庫設置的不屬於會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、台賬等，不貼印花。

15.對會計核算採用以表代賬的，應如何貼花？

對日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

16.對記載資金的賬簿，啟用新賬未增加資金的，是否按定額貼花？

凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。

17.對有經營收入的事業單位使用的賬簿，應如何貼花？

對有經營收入的事業單位，凡屬由國家財政部門撥付事業經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花；凡屬經費來源實行自收自支的單位，其營業賬簿，應對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規定貼花。

18.跨地區經營的分支機構，其營業賬簿應如何貼花？

跨地區經營的分支機構使用的營業賬簿，應由各分支機構在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構資金數額後的其餘部分計稅貼花。

19.對企業兼並的並入資金是否補貼印花？

經企業主管部門批準的國營、集體企業兼並，對並入單位的資產，凡已按資金總額貼花的，接收單位對並入的資金不再補貼印花。

20.對微利、虧損企業，可否減免稅？

對微利、虧損企業不能減免印花稅。但是，對微利、虧損企業記載資金的賬簿，第一次貼花數額較大，難以承擔的，經當地稅務機關批准，可允許在三年內分次貼足印花。

21.對營業賬簿，應在什麼位置上貼花？

在營業賬簿上貼印花稅票，須在賬簿首頁右上角粘貼，不準粘貼在賬夾上。

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⑷ 印花稅存在的問題及分析

印花稅存在的問題及分析:
一、總賬按件貼花5元。
總賬不應按件貼花，而應按「實收資本」和「資本公積」的合計增加額，適用萬分之五的稅率，計算繳納印花稅。
[政策解析]：
（1）何為應貼花的「營業帳簿」？
《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱《印花稅暫行條例》)第二條規定，下列憑證為應納稅憑證：「營業帳簿」。
《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(以下簡稱《印花稅暫行條例施行細則》)第六條規定，條例第二條所說的營業帳簿，是指單位或者個人記載生產經營活動的財務會計核算帳簿。
《印花稅稅目稅率表》規定，對營業帳簿的貼花，應區分記載資金的帳簿和其他帳簿（記載資金的帳簿，按固定資產原值與自有流動資金總額萬分之五貼花。其他帳簿按件貼花五元）。
（2）何為記載資金的帳簿？
《印花稅暫行條例施行細則》第七條規定：稅目稅率表中的記載資金的帳簿，是指載有固定資產原值和自有流動資金的總分類帳簿，或者專門設置的記載固定資產原值和自有流動資金的帳簿。其他帳簿，是指除上述帳簿以外的帳簿，包括日記帳簿和各明細分類帳簿。
（3）記載資金的帳簿現行貼花政策？
《關於資金帳簿印花稅問題的通知》（國稅發[1994]25號）規定：生產經營單位執行「兩則」後，其「記載資金的帳簿」的印花稅計稅依據改為「實收資本」與「資本公積」兩項的合計金額。企業執行「兩則」啟用新帳簿後，其「實收資本」和「資本公積」兩項的合計金額大於原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。
綜上所述，總賬分類帳簿（即總賬）應按「實收資本」和「資本公積」兩項合計的增加額，適用萬分之五的稅率，計算印花稅。沒有增加額的，不納稅，切不可不管三七二十一，凡是看到是賬簿的，一律按件貼花五元。
二、印花稅金額尾數保留到分。
《印花稅暫行條例》第三條規定：應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。《印花稅稅目稅率表》規定：財產租賃合同，稅額不足一元的按一元貼花。
三、對向個人、非銀行或非其它金融機構的組織借款所簽訂的借款合同（或借據）也進行了貼花。
《印花稅稅目稅率表》規定，應貼花借款合同范圍是：銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆惜）所簽訂的借款合同。因此，向個人、非銀行或非其它金融機構的組織等的借款所簽訂的借款合同（或借據）不貼花。
四、對貨物運輸單、倉儲保管單、財產保險單、銀行借據等單據，在無合同的情況下，未進行貼花。
對貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等，辦理一項業務既書立合同，又開立單據的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同使用的，應按照規定貼花。
具體規定可參閱《印花稅稅目稅率表》、《關於印花稅若干具體問題的規定》（國稅地字 [1988]25號）、《國家稅務局關於借貸業務應納印花稅憑證問題的批復》（國稅函[1991]1081號）、《國家稅務局關於貨運憑證徵收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發[1990]173號）等。
五、對新辦工商營業執照、土地使用權證、房產證等未進行貼花。由於這些證照不並入賬冊、憑證及報表，所以企業辦稅人員往往容易疏忽，只注意賬證表中涉稅內容。
根據《印花稅暫行條例》及《印花稅暫行條例施行細則》的相關規定，應在領受工商營業執照、土地使用權證、房產證、商標注冊證、專利證時按件貼花5元。
六、對購進固定資產、低值易耗品及銷售固定資產、下腳料等購銷合同未貼稅。納稅人往往只注重對購進原材料、銷售產成品的合同進行貼花，而忽視對其它應稅購銷合同的貼花。
《印花稅稅目稅率表》中明確規定，購銷合同的應稅范圍包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同，因此對凡是在規定范圍內的應稅購銷合同都應按規定貼花。
七、繳納印花稅的賬務處理不正確。許多單位在對印花稅進行賬務處理時，往往是在上個月底先借記「管理費用」，貸記「應交稅金—印花稅」，然後在下個月初申報繳納時再借記「應交稅金—印花稅」，貸記「現金/銀行存款」。
根據會計制度等相關規定，企業繳納印花稅不在「應交稅金」科目下核算，而是在繳納時直接借記「管理費用」，貸記「現金/銀行存款」。