營改增後保險費印花稅計稅依據
全面試行「營改增」後，對於企業發生的印花稅，一般計入稅金及附加科目核算，相關的賬務處理怎麼做？
印花稅的會計分錄
計提本月印花稅時
借：稅金及附加
貸：應交稅費——應交印花稅
實際繳納印花稅時
借：稅金及附加
貸：銀行存款
印花稅要怎麼計算？
印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種，印花稅的計稅依據以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數為依脊並據。
比如最常見的購銷合同。按照合同上的購銷金額的0.3‰計算繳納印花稅，假設一份購銷合同金額為10000元遲野宏，則印花稅是10000*0.3‰=3元。立合同人各方都要納稅。
會計分錄為
借：稅金及附加 3
貸：銀行存款 3
而股票買賣、贈與以及繼承所樹立股權轉讓書據的，例如受讓方買碼冊入1000股的股票，價格為每股10元，受讓方不需要繳納印花稅。如果你把這1000股的股票以每股10元的價格賣出，則需要繳納印花稅為：（1000*10）*0.001=10元。
會計分錄為
借：稅金及附加 10
貸：銀行存款 10
計算印花稅的繳納金額還要注意，如果計算繳納的印花稅稅額不足一角的，印花稅不用繳納。在一角以上的，其稅額尾數按照四捨五入計算，不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。如果由於兩個或者兩個以上經濟事項而適用的稅率不一樣的，金額有分別記載的，應納稅額分別計算，相加後按合計稅額貼花；應納稅額沒有分別計算的，按稅率高的計稅貼花。
『貳』 營改增後印花稅是按照含稅收入還是按照不含稅收入計算
「營改增」納稅人採用核定方式徵收印花稅的，其印花稅徵收的計稅依據根據納稅人不同性質應稅憑證對應的含稅收入分別核定。
『叄』 印花稅的計提依據是以含稅收入還是不含稅收入
1、如果合同是標注不含增值稅的價款，印花稅以不含稅金額計算。
2、如果合同只註明含稅總金額，則印花稅以總額計算。
凡是簽訂的訂貨合同，分別填寫價款、稅款的，僅就價款數額計稅貼花。－天津稅三[1994]15號
對購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花。－滬稅地[1993]1O3號
實行新稅制後，有的購銷合同含有增值稅。對此類合同，凡是能夠將價款、稅金劃分清楚的，按扣除增值稅後的余額貼花；劃分不清的，按全部合同金額貼花。－遼地稅行[1997]321號
營改增納稅人採用核定方式徵收印花稅的，其印花稅徵收的計稅依據根據納稅人不同性質應稅憑證對應的含稅收入分別核定，核定比例仍然按照市局《關於印發蕪湖市印花稅徵收管理辦法的通知》（蕪地稅〔2009〕108號）確定。—蕪地稅函〔2012〕313號
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關於購銷合同印花稅計稅依據的確認問題
根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定，購銷合同的計稅依據為合同上載明的「購銷金額」。而在實際經濟活動中，購銷合同中的「購銷金額」有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：
（一）按合同金額計征印花稅的情形：
1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；
2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；
3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。
（二）核定徵收印花稅的情形：
直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據，而不論其是否包含增值稅稅金。—鄂地稅發(2010)176號
關於對單位及個人核定徵收印花稅的計稅依據問題。根據《吉林省印花稅徵收管理辦法》，對買賣雙方簽定商品購銷合同並核定徵收印花稅的單位及個人，其"購進金額"和"銷售收入"的計稅金額，均以購進商品付給對方的全部價款和銷售商品 收到對方的全部價款為計稅依據。—吉地稅財行函(2001)23號
『肆』 印花稅的計稅依據是含稅還是不含稅印花稅雖小，依然不能忽視！
印花稅的計稅依據不含稅。具體來說，企業的經濟行為需要繳納印花稅時，需要按照不含稅的合同金額，計算需要繳納的具體金額。不過，我們需要注意的是，印花稅的腔枯計稅依據雖然是不含增值稅的合同金額，但是如果合同當中，沒有明確註明增值稅的具體金額，就需要按照合同總額計算印花稅。對於企業來說，任何一種小稅種都要給予足夠的重視才行。增值稅、企業所得稅需要時刻關注，其他的小稅種也不能掉以輕心!畢竟，對於企業來說，涉稅工作無小事。
印花稅的計稅依據是含稅還是不含稅?
印花稅的計稅依據不含稅。當然，這里的「稅」指的就是增值稅。畢竟在營改增以後，企業的經濟業務都需要繳納增值稅。
具體來說，企業的經濟行為需要繳納印花稅時，需要按照不含稅的合同金額，計算需要繳納的具體稅額。也就是說，企業的合同當中需要把不含稅的銷售額與增值稅都要寫清楚。
不過，我們需要注意的是，按照《印花稅法》的具體規定印花稅的計稅依據雖然是不含增值稅的合同金額，但是如果合同當中，沒有明確註明增值稅，就需要按照合同金額計算印花稅。
對於企業來說，為了達到節稅的目的，不能在合同當中，直接寫一個合同總額。畢竟，企業進行了價稅分離，就可以按照不含稅的銷售額計算印花稅。如果只寫一個合同總額，就需要按照合同總額計算增值稅裂含了。
企業一定要了解這樣的規定，畢竟企業一旦操作失誤，就需要多繳納稅款了!
印花稅存在的涉稅風險有哪些?
1、沒簽合同，同樣需要交印花稅!
對於企業來說，不管有沒有簽訂合同，只要涉及印花稅的，都需要繳納印花稅。對於這一點，我們一定要做得心中有數才行呀!可不能以為，企業只要沒有合同就不需要繳納印花稅呀!
雖然企業的所有業務不是都需要繳納印花稅，但是凡是涉及印花稅的經濟業務，都是需要繳納印花稅的。可以說，企業的經濟業務不能因為沒有簽訂合同，就不繳納印花稅。
在企業實際經營的過程中，雖然沒有簽訂合同，但是使用的協議、契約、單據、合約以及確認書，也可以當做繳納印花稅的計稅依據。
我們要明白合同只是一種形式，企業在實際經營過程中，要遵循「經濟實質終於形式」的原則才可以呀!
2、印花稅的納稅時間和其他稅種不一致!
由於印花稅的納稅時間與其他稅種不同，同樣也容易出現涉稅風險!
比方說，印花稅的納稅時間是合同簽訂的當日，而房產稅需要按租賃期均勻分攤申報。
當租賃期跨年時，對於企業來說，從租計征房產稅的計稅依據與租賃合同印花稅的計稅依據就會出現差異。
在這樣的情況下，企業一定要留好印花稅的申報底稿，以防稅務機關向企業索要計稅依據出現差異的具體原因。肆圓笑
對於這種潛在的風險，我們一定要有防範意識才行呀!要不然，等到稅務機關發出預警後，我們都不知道怎麼回事呀!
『伍』 營改增稅種計算依據是含稅還是不含稅收入
營改增是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，由於營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，對於以營業額或者銷售額為計算基礎的其他稅種來說，比如契稅、租金收入房產稅、合同印花稅等計算應納稅額時是以含稅收入還是不含稅收入計算呢？
《財政部 國家稅務總局 關於營改增後契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅 計稅依據問題的通知》（財稅〔2016〕43號）明確規定，將營業稅改徵增值稅後契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據有關問題明確如下：
一、計征契稅的成交價格不含增值稅。
二、房產出租的，計征房產稅的租金收入不含增值稅。
三、土地增值稅納稅人轉讓房地產取得的收入為不含增值稅收入。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。
四、個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。
個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉租所得時予以扣除。
五、免徵增值稅的，確定計稅依據時，成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。
六、在計征上述稅種時，稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。
上述的43號文明確了契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計算時以不含稅收入為計算基礎。那麼企業所得稅和印花稅呢？是否可以以不含稅收入計算？
企業所得稅與個人所得稅一樣，是按照不含稅收入計算的，這一點從營改增之前繳納增值稅的企業的計算就可以看出，企業所得稅是按照賬面的收入，也就是不含稅收入，減去相應的成本費用得出應納稅所得額計算預繳，在年末再做匯算清繳。
合同印花稅，根據印花稅暫行條例的規定，是以合同上記載的金額為計算依據，沒有明確含稅或者不含稅，企業在計算合同印花稅時就會有疑惑，如果計算錯誤就會有納稅風險。
各地對此的規定也不同，部分地區規定如下：
凡是簽訂的訂貨合同，分別填寫價款、稅款的，僅就價款數額計稅貼花。－天津稅三[1994]15號
對購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花。－滬稅地[1993]103號
實行新稅制後，有的購銷合同含有增值稅。對此類合同，凡是能夠將價款、稅金劃分清楚的，按扣除增值稅後的余額貼花；劃分不清的，按全部合同金額貼花。－遼地稅行[1997]321號
「營改增」納稅人採用核定方式徵收印花稅的，其印花稅徵收的計稅依據根據納稅人不同性質應稅憑證對應的含稅收入分別核定，核定比例仍然按照市局《關於印發蕪湖市印花稅徵收管理辦法的通知》（蕪地稅〔2009〕108號）確定。—蕪地稅函〔2012〕313號
企業應該了解本地的印花稅管理辦法的規定，依據規定計算納稅，才可以減少風險。